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必发|河合绫|服务贸易出口增值税零税率及免税政策指引
编辑:必发物流公司 时间:2025-05-31

  必发bifa官方网站bifa必发ღღ✿◈,必发bifabifaღღ✿◈。运输服务必发ღღ✿◈,(9)离岸服务外包业务ღღ✿◈。离岸服务外包业务ღღ✿◈,包括信息技术外包服务(ITO)ღღ✿◈、技术性业务流程外包服务(BPO)ღღ✿◈、技术性知识流程外包服务(KPO)ღღ✿◈,其所涉及的具体业务活动ღღ✿◈,按照《销售服务ღღ✿◈、无形资产ღღ✿◈、不动产注释》相对应的业务活动执行ღღ✿◈。

  完全在境外消费是指ღღ✿◈:服务的实际接受方在境外ღღ✿◈,且与境内的货物和不动产无关ღღ✿◈;无形资产完全在境外使用ღღ✿◈,且与境内的货物和不动产无关ღღ✿◈;财政部和国家税务总局规定的其他情形ღღ✿◈。

  (3)外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口ღღ✿◈,视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法ღღ✿◈。

  具体办法及计算公式按《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)有关出口货物劳务退(免)税的规定执行ღღ✿◈。

  实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务提供者如果同时出口货物劳务且未分别核算的ღღ✿◈,应一并计算免抵退税ღღ✿◈。

  提供国际运输服务ღღ✿◈、航天运输服务ღღ✿◈,退税率为9%ღღ✿◈;向境外提供的完全在境外消费的研发服务ღღ✿◈、合同能源管理服务ღღ✿◈、设计服务ღღ✿◈、广播影视节目(作品)的制作和发行服务ღღ✿◈、软件服务ღღ✿◈、电路设计及测试服务ღღ✿◈、信息系统服务ღღ✿◈、业务流程管理服务ღღ✿◈、离岸服务外包业务ღღ✿◈、转让技术ღღ✿◈,退税率为6%ღღ✿◈。

  (2)以铁路运输方式载运货物的ღღ✿◈,为按照铁路运输进款清算办法ღღ✿◈,对“发站”或“到站(局)”名称包含“境”字的货票上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收入ღღ✿◈。

  (3)以航空运输方式载运货物或旅客的ღღ✿◈,如果国际运输或港澳台运输各航段由多个承运人承运的ღღ✿◈,为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入ღღ✿◈;如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运的ღღ✿◈,为提供航空运输服务取得的收入ღღ✿◈。

  实行免退税办法的退(免)税计税依据为购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额必发ღღ✿◈。

  增值税零税率应税服务提供者应于首次申报增值税零税率应税服务退(免)税时ღღ✿◈,按要求向主管税务机关申请办理出口退(免)税备案ღღ✿◈。如果提供的适用增值税零税率应税服务发生在办理出口退(免)税备案前ღღ✿◈,在办理出口退(免)税备案后ღღ✿◈,可按规定申报退(免)税ღღ✿◈。

  增值税零税率应税服务提供者收齐有关凭证后河合绫ღღ✿◈,应在财务作销售收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退(免)税ღღ✿◈。未收齐出口退(免)税相关单证ღღ✿◈,未在规定期限内申报出口退(免)税的ღღ✿◈,在收齐退(免)税凭证及相关电子信息后ღღ✿◈,即可申报办理出口退(免)税ღღ✿◈。未在规定期限内收汇或者办理不能收汇手续的ღღ✿◈,在收汇或者办理不能收汇手续后ღღ✿◈,即可申报办理退(免)税ღღ✿◈。

  ②《国际运输(港澳台运输)免抵退税申报明细表》(国家税务总局公告2021年第15号附件10)ღღ✿◈;

  ④增值税零税率应税服务所开具的发票(经主管税务机关认可ღღ✿◈,可只提供电子数据ღღ✿◈,原始凭证留存备查)ღღ✿◈;

  A.以水路运输ღღ✿◈、航空运输ღღ✿◈、公路运输方式的ღღ✿◈,提供增值税零税率应税服务的载货ღღ✿◈、载客舱单或其他能够反映收入原始构成的单据凭证ღღ✿◈。以航空运输方式且国际运输和港澳台运输各航段由多个承运人承运的ღღ✿◈,还需提供《航空国际运输收入清算账单申报明细表》(国家税务总局公告2014年第11号附件2)必发ღღ✿◈。

  B.以铁路运输方式的ღღ✿◈,属于客运的ღღ✿◈,应当提供《国际客运(含香港直通车)旅客ღღ✿◈、行李包裹运输清算函件明细表》(国家税务总局公告2015年29号附件1)ღღ✿◈;属于货运的ღღ✿◈,应当提供《中国铁路总公司国际货物运输明细表》(国家税务总局公告2015年第29号附件2)ღღ✿◈,或者提供列明本企业清算后的国际联运运输收入的《清算资金通知清单》ღღ✿◈。

  C.采用程租ღღ✿◈、期租ღღ✿◈、湿租服务方式租赁交通运输工具从事国际运输服务和港澳台运输服务的ღღ✿◈,还应提供程租ღღ✿◈、期租ღღ✿◈、湿租的合同或协议复印件ღღ✿◈。向境外单位和个人提供期租ღღ✿◈、湿租服务ღღ✿◈,按规定由出租方申报退(免)税的必发ღღ✿◈,可不提供A项原始凭证ღღ✿◈。

  上述A项ღღ✿◈、B项原始凭证(不包括《航空国际运输收入清算账单申报明细表》和《国际客运(含香港直通车)旅客ღღ✿◈、行李包裹运输清算函件明细表》)ღღ✿◈,经主管税务机关批准ღღ✿◈,增值税零税率应税服务提供者可只提供电子数据ღღ✿◈,原始凭证留存备查ღღ✿◈。

  国际运输(港澳台运输)应税服务提供者向主管税务机关同时提供原件和复印件的资料ღღ✿◈,增值税零税率应税服务提供者提供的复印件上应注明“与原件相符”字样ღღ✿◈,并加盖企业公章ღღ✿◈。主管税务机关在核对复印件与原件相符后ღღ✿◈,将原件退回河合绫ღღ✿◈,留存复印件ღღ✿◈。

  ⑤提供增值税零税率应税服务所开具的发票(经主管税务机关认可ღღ✿◈,可只提供电子数据ღღ✿◈,原始凭证留存备查)ღღ✿◈;

  提供软件服务ღღ✿◈、电路设计及测试服务ღღ✿◈、信息系统服务ღღ✿◈、业务流程管理服务ღღ✿◈,以及离岸服务外包业务的ღღ✿◈,同时提供合同已在商务部“服务外包及软件出口管理信息系统”中登记并审核通过ღღ✿◈,由该系统出具的证明文件ღღ✿◈;提供广播影视节目(作品)的制作和发行服务的ღღ✿◈,同时提供合同已在商务部“文化贸易管理系统”中登记并审核通过ღღ✿◈,由该系统出具的证明文件ღღ✿◈。

  提供电影ღღ✿◈、电视剧的制作服务的ღღ✿◈,应提供行业主管部门出具的在有效期内的影视制作许可证明ღღ✿◈;提供电影ღღ✿◈、电视剧的发行服务的ღღ✿◈,应提供行业主管部门出具的在有效期内的发行版权证明ღღ✿◈、发行许可证明ღღ✿◈。

  提供研发服务ღღ✿◈、设计服务ღღ✿◈、技术转让服务的ღღ✿◈,应提供与提供增值税零税率应税服务收入相对应的《技术出口合同登记证》及其数据表ღღ✿◈。

  跨国公司经外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理或经中国人民银行批准实行经常项下跨境人民币集中收付管理的ღღ✿◈,其成员公司在批准的有效期内ღღ✿◈,可凭银行出具给跨国公司资金集中运营(收付)公司符合下列规定的收款凭证ღღ✿◈,向主管税务机关申报退(免)税ღღ✿◈:

  a.收款凭证上的付款单位须是与成员公司签订提供增值税零税率应税服务合同的境外单位或合同约定的跨国公司的境外成员企业ღღ✿◈;

  其他跨境应税服务提供者向主管税务机关同时提供原件和复印件的资料ღღ✿◈,增值税零税率应税服务提供者提供的复印件上应注明“与原件相符”字样ღღ✿◈,并加盖企业公章ღღ✿◈。主管税务机关在核对复印件与原件相符后ღღ✿◈,将原件退回ღღ✿◈,留存复印件河合绫ღღ✿◈。

  航天运输或在轨交付的空间飞行器及相关货物实行免退税办法ღღ✿◈,申报增值税免退税应按照下列要求提供凭证资料ღღ✿◈:

  ④发射合同或在轨交付合同对应的项目清单项下购进航天运输器及相关货物和空间飞行器及相关货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书ღღ✿◈、接受发射运行保障服务的增值税专用发票ღღ✿◈;

  ③从境内单位或者个人购进增值税零税率应税服务出口的ღღ✿◈,提供应税服务提供方开具的增值税专用发票ღღ✿◈;从境外单位或者个人购进增值税零税率应税服务出口的ღღ✿◈,提供取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证ღღ✿◈;

  1.境内单位和个人向国内海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供的应税服务ღღ✿◈,不属于跨境应税服务ღღ✿◈,不适用增值税零税率ღღ✿◈。

  从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所ღღ✿◈、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所ღღ✿◈,以及向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供的研发服务ღღ✿◈、设计服务ღღ✿◈,不属于增值税零税率应税行为适用范围ღღ✿◈。

  2.境内的单位或个人提供程租服务ღღ✿◈,如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务ღღ✿◈,由出租方按规定申请适用增值税零税率ღღ✿◈。

  境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租ღღ✿◈、湿租服务ღღ✿◈,如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务ღღ✿◈,由承租方适用增值税零税率ღღ✿◈。

  境内的单位或个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务ღღ✿◈,由境内实际承运人适用增值税零税率ღღ✿◈;无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策ღღ✿◈。

  按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目ღღ✿◈,纳税人取得相关资质的ღღ✿◈,适用增值税零税率政策ღღ✿◈,未取得的ღღ✿◈,适用增值税免税政策ღღ✿◈。

  4.境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产ღღ✿◈,如果属于适用简易计税方法的ღღ✿◈,实行免征增值税办法ღღ✿◈。

  5.境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的ღღ✿◈,可以放弃适用增值税零税率ღღ✿◈,选择免税或按规定缴纳增值税ღღ✿◈。放弃适用增值税零税率后ღღ✿◈,36个月内不得再申请适用增值税零税率ღღ✿◈。

  1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)

  2.《国家税务总局关于发布〈适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》的公告〉(国家税务总局公告2014年第11号)

  4.《国家税务总局关于〈适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法〉的补充公告》(国家税务总局公告2015年第88号)

  5.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号 附件4)

  7.《国家税务总局关于出口退(免)税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第16号)

  8.《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)

  9.《财政部 税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第2号)

  10.《国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统更好服务纳税人有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第15号)

  11.《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第9号)

  工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务ღღ✿◈,均属于工程项目在境外的建筑服务ღღ✿◈。

  为客户参加在境外举办的会议ღღ✿◈、展览而提供的组织安排服务ღღ✿◈,属于会议展览地点在境外的会议展览服务ღღ✿◈。

  在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务ღღ✿◈,是指在境外的影院ღღ✿◈、剧院ღღ✿◈、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品)ღღ✿◈。

  通过境内的电台ღღ✿◈、电视台ღღ✿◈、卫星通信ღღ✿◈、互联网ღღ✿◈、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目(作品)ღღ✿◈,不属于在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务ღღ✿◈。

  在境外提供的文化体育服务和教育医疗服务ღღ✿◈,是指纳税人在境外现场提供的文化体育服务和教育医疗服务ღღ✿◈。

  为参加在境外举办的科技活动ღღ✿◈、文化活动ღღ✿◈、文化演出ღღ✿◈、文化比赛ღღ✿◈、体育比赛必发ღღ✿◈、体育表演ღღ✿◈、体育活动而提供的组织安排服务ღღ✿◈,属于在境外提供的文化体育服务ღღ✿◈。

  通过境内的电台ღღ✿◈、电视台ღღ✿◈、卫星通信ღღ✿◈、互联网ღღ✿◈、有线电视等媒体向境外单位或个人提供的文化体育服务或教育医疗服务ღღ✿◈,不属于在境外提供的文化体育服务必发ღღ✿◈、教育医疗服务ღღ✿◈。

  (1)为出口货物提供的邮政服务ღღ✿◈,是指ღღ✿◈:寄递函件ღღ✿◈、包裹等邮件出境ღღ✿◈;向境外发行邮票ღღ✿◈;出口邮册等邮品必发ღღ✿◈。

  纳税人向境外单位或者个人提供的电信服务ღღ✿◈,通过境外电信单位结算费用的ღღ✿◈,服务接受方为境外电信单位ღღ✿◈,属于完全在境外消费的电信服务ღღ✿◈。

  境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场ღღ✿◈、码头ღღ✿◈、车站ღღ✿◈、领空ღღ✿◈、内河ღღ✿◈、海域时必发ღღ✿◈,纳税人向其提供的航空地面服务ღღ✿◈、港口码头服务ღღ✿◈、货运客运站场服务ღღ✿◈、打捞救助服务ღღ✿◈、装卸搬运服务ღღ✿◈,属于完全在境外消费的物流辅助服务ღღ✿◈。

  (2)对境内的天气情况ღღ✿◈、地震情况ღღ✿◈、海洋情况ღღ✿◈、环境和生态情况进行的气象服务必发ღღ✿◈、地震服务ღღ✿◈、海洋服务ღღ✿◈、环境和生态监测服务ღღ✿◈。

  (1)纳税人向境外单位提供的代理报关服务和货物运输代理服务ღღ✿◈,属于完全在境外消费的代理报关服务和货物运输代理服务ღღ✿◈。

  (2)纳税人向境外单位提供的外派海员服务ღღ✿◈,属于完全在境外消费的人力资源服务ღღ✿◈。外派海员服务ღღ✿◈,是指境内单位派出属于本单位员工的海员ღღ✿◈,为境外单位在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等服务ღღ✿◈。

  (3)纳税人以对外劳务合作方式ღღ✿◈,向境外单位提供的完全在境外发生的人力资源服务ღღ✿◈,属于完全在境外消费的人力资源服务ღღ✿◈。对外劳务合作ღღ✿◈,是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同ღღ✿◈,按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动ღღ✿◈。

  (4)向境外单位转让在境内销售货物ღღ✿◈、应税劳务ღღ✿◈、服务ღღ✿◈、无形资产或不动产的配额ღღ✿◈、经营权ღღ✿◈、经销权ღღ✿◈、分销权ღღ✿◈、代理权ღღ✿◈。

  18.为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务ღღ✿◈,且该服务与境内的货物ღღ✿◈、无形资产和不动产无关ღღ✿◈。

  为境外单位之间ღღ✿◈、境外单位和个人之间的外币ღღ✿◈、人民币资金往来提供的资金清算ღღ✿◈、资金结算ღღ✿◈、金融支付ღღ✿◈、账户管理服务ღღ✿◈,属于为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务ღღ✿◈。

  (3)以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》ღღ✿◈,或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的ღღ✿◈。

  (4)以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》ღღ✿◈,或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的ღღ✿◈。

  (5)以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》ღღ✿◈,或者其经营范围未包括“公务飞行”的ღღ✿◈。

  (3)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务ღღ✿◈:研发服务ღღ✿◈;合同能源管理服务ღღ✿◈;设计服务ღღ✿◈;广播影视节目(作品)的制作和发行服务ღღ✿◈;软件服务ღღ✿◈;电路设计及测试服务ღღ✿◈;信息系统服务ღღ✿◈;业务流程管理服务ღღ✿◈;离岸服务外包业务ღღ✿◈。

  21.2016年4月30日前签订的合同ღღ✿◈,符合《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件4和《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔2015〕118号)规定的免税政策条件的ღღ✿◈,在合同到期前可以继续享受免税政策ღღ✿◈。

  22.自2022年1月1日至2025年12月31日ღღ✿◈,以出口货物为保险标的的产品责任保险和以出口货物为保险标的的产品质量保证保险河合绫ღღ✿◈。

  纳税人发生跨境应税行为免征增值税的ღღ✿◈,应单独核算跨境应税行为的销售额ღღ✿◈,准确计算不得抵扣的进项税额ღღ✿◈,其免税收入不得开具增值税专用发票ღღ✿◈。

  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外合作方的费用)÷当期全部销售额

  纳税人享受免税到期或实际经营情况不再符合规定的免税条件的ღღ✿◈,应当停止享受免税ღღ✿◈,并按照规定申报纳税ღღ✿◈。

  1.纳税人发生跨境应税行为免征增值税的ღღ✿◈,应单独核算跨境应税行为的销售额ღღ✿◈,准确计算不得抵扣的进项税额ღღ✿◈,其免税收入不得开具增值税专用发票ღღ✿◈。

  2.纳税人发生适用范围所列跨境应税行为ღღ✿◈,除上述适用范围中第9项ღღ✿◈、第20项外ღღ✿◈,必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同ღღ✿◈。否则ღღ✿◈,不予免征增值税ღღ✿◈。

  纳税人向外国航空运输企业提供空中飞行管理服务ღღ✿◈,以中国民用航空局下发的航班计划或者中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录ღღ✿◈,为跨境销售服务书面合同ღღ✿◈。

  纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务(除空中飞行管理服务外)ღღ✿◈,与经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构签订的书面合同ღღ✿◈,属于与服务接受方签订跨境销售服务书面合同ღღ✿◈。外国航空运输企业临时来华飞行ღღ✿◈,未签订跨境服务书面合同的ღღ✿◈,以中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录为跨境销售服务书面合同ღღ✿◈。

  施工地点在境外的工程项目ღღ✿◈,工程分包方应提供工程项目在境外的证明ღღ✿◈、与发包方签订的建筑合同原件及复印件等资料ღღ✿◈,作为跨境销售服务书面合同ღღ✿◈。

  3.纳税人向境外单位销售服务或无形资产ღღ✿◈,按规定免征增值税的ღღ✿◈,该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得ღღ✿◈,否则ღღ✿◈,不予免征增值税ღღ✿◈。

  (1)纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务ღღ✿◈,从中国民用航空局清算中心ღღ✿◈、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入ღღ✿◈。

  (2)纳税人与境外关联单位发生跨境应税行为ღღ✿◈,从境内第三方结算公司取得的收入ღღ✿◈。上述所称第三方结算公司ღღ✿◈,是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司ღღ✿◈,包括财务公司ღღ✿◈、资金池ღღ✿◈、资金结算中心等ღღ✿◈。

  (3)纳税人向外国船舶运输企业提供物流辅助服务ღღ✿◈,通过外国船舶运输企业指定的境内代理公司结算取得的收入ღღ✿◈。

  4.纳税人发生上述免税适用范围第(二十)项所列应税行为的ღღ✿◈,应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省ღღ✿◈、自治区ღღ✿◈、直辖市和计划单列市税务局规定的申报征期后的其他期限内ღღ✿◈,到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续ღღ✿◈。同时ღღ✿◈,提交备案资料ღღ✿◈:已向办理增值税免抵退税或免退税的主管税务机关备案的《放弃适用增值税零税率声明》ღღ✿◈;该项应税行为享受零税率到主管税务机关办理增值税免抵退税或免退税申报时需报送的材料和原始凭证ღღ✿◈。

  5.纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位和个人销售服务ღღ✿◈、无形资产ღღ✿◈,不属于跨境应税行为ღღ✿◈,应照章征收增值税ღღ✿◈。

  6.纳税人应当完整保存国家税务总局公告2016年第29号第八ღღ✿◈、九ღღ✿◈、十条要求的各项材料ღღ✿◈。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的ღღ✿◈,不得享受免税政策ღღ✿◈,对已享受的减免税款应予补缴ღღ✿◈,并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理河合绫ღღ✿◈。

  1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》

  2.《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)

  3.《财政部 国家税务总局关于出口货物保险增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第37号)

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