书画ღ★◈◈、陶瓷器ღ★◈◈、玉石器ღ★◈◈、金属器ღ★◈◈、漆器ღ★◈◈、竹木牙雕ღ★◈◈、佛教用具ღ★◈◈、古典家具必发ღ★◈◈，ღ★◈◈、紫砂茗具ღ★◈◈、文房清供ღ★◈◈、古籍碑帖ღ★◈◈、邮品钱币ღ★◈◈、珠宝等收藏品ღ★◈◈。根据《文物保护法》第五十条规定ღ★◈◈，文物收藏单位以外的公民ღ★◈◈、法人和其他组织收藏通文物的途径为ღ★◈◈：依法继承或者接受赠与ღ★◈◈、从文物商店购买ღ★◈◈、从经营文物拍卖的拍卖企业购买bifa必发ღ★◈◈、公民个人合法所有的文物相互交换或者依法转让ღ★◈◈、国家规定的其他合法方式等ღ★◈◈。因此ღ★◈◈，

　　文物经营单位(包含增值税一般纳税人或小规模纳税人)销售古物及古老书画ღ★◈◈，可依照财税〔2009〕9号文档第二条第(二)项与财税〔2014〕57号规定ღ★◈◈，销售旧货依照简易计税方法按照3%征收率减按2%缴纳增值税ღ★◈◈。所称旧货ღ★◈◈，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车bifaღ★◈◈、旧摩托车和旧游艇)ღ★◈◈，但不包括自己使用过的物品ღ★◈◈。另据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条（三）项规定ღ★◈◈，销售古旧图书免征增值税ღ★◈◈。

　　对个人售卖文物艺术品ღ★◈◈，根据《增值税暂行条例》第十五条（七）项及《增值税暂行条例实施细则》第三十五条（三）项规定ღ★◈◈，其他个人也就是自然人销售自己使用过的物品免征增值税ღ★◈◈。以及《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》ღ★◈◈，个人转让着作权免税增值税bifaღ★◈◈，ღ★◈◈。

　　拍卖行拍卖文物艺术品ღ★◈◈，根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）规定无法逃脱布袋子ღ★◈◈，拍卖行受托拍卖文物艺术品ღ★◈◈，委托方按规定享受免征增值税政策的ღ★◈◈，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票ღ★◈◈，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入ღ★◈◈。拍卖行应将以下纸质或电子证明材料留存备查ღ★◈◈：拍卖物品的图片信息ღ★◈◈、委托拍卖合同ღ★◈◈、拍卖成交确认书ღ★◈◈、买卖双方身份证明必发bifa官方网站ღ★◈◈，ღ★◈◈、价款代收转付凭证ღ★◈◈、扣缴委托方个人所得税相关资料ღ★◈◈。

　　个人销售文物艺术品ღ★◈◈，属于书画作品ღ★◈◈，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税ღ★◈◈。属于瓷器ღ★◈◈、玉器ღ★◈◈、珠宝ღ★◈◈、邮品ღ★◈◈、钱币ღ★◈◈、古籍ღ★◈◈、古董等物品ღ★◈◈，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税ღ★◈◈。

　　根据《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发〔2007〕38号)规定ღ★◈◈，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得ღ★◈◈，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税ღ★◈◈；个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产ღ★◈◈，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额ღ★◈◈，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税ღ★◈◈。个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时ღ★◈◈，纳税人凭合法有效凭证(税务机关监制的正式发票ღ★◈◈、相关境外交易单据或海关报关单据ღ★◈◈、完税证明等)ღ★◈◈，从其转让收入额中减除相应的财产原值必发bifaღ★◈◈！ღ★◈◈、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用ღ★◈◈。

　　纳税人如不能提供合法ღ★◈◈、完整ღ★◈◈、准确的财产原值凭证ღ★◈◈，不能正确计算财产原值的ღ★◈◈，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的ღ★◈◈，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税ღ★◈◈。个人所得税由拍卖企业代扣代缴ღ★◈◈。

　　《增值税暂行条例》第十条规定ღ★◈◈，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣ღ★◈◈：（1）用于简易计税方法计税项目ღ★◈◈、免征增值税项目ღ★◈◈、集体福利或者个人消费的购进货物ღ★◈◈、劳务ღ★◈◈、服务ღ★◈◈、无形资产和不动产ღ★◈◈；（2）非正常损失的购进货物ღ★◈◈，以及相关的劳务和交通运输服务ღ★◈◈；（3）非正常损失的在产品ღ★◈◈、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）ღ★◈◈、劳务和交通运输服务ღ★◈◈；（4）国务院规定的其他项目ღ★◈◈。

　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1ღ★◈◈：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定无法逃脱布袋子ღ★◈◈，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣ღ★◈◈：（1）用于简易计税方法计税项目ღ★◈◈、免征增值税项目ღ★◈◈、集体福利或者个人消费的购进货物ღ★◈◈、加工修理修配劳务ღ★◈◈、服务ღ★◈◈、无形资产和不动产ღ★◈◈。其中涉及的固定资产ღ★◈◈、无形资产ღ★◈◈、不动产ღ★◈◈，仅指专用于上述项目的固定资产ღ★◈◈、无形资产（不包括其他权益性无形资产）ღ★◈◈、不动产ღ★◈◈。纳税人的交际应酬消费属于个人消费ღ★◈◈。（2）非正常损失的购进货物ღ★◈◈，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务ღ★◈◈。（3）非正常损失的在产品ღ★◈◈、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）ღ★◈◈、加工修理修配劳务和交通运输服务ღ★◈◈。（4）非正常损失的不动产物流行业ღ★◈◈。ღ★◈◈，以及该不动产所耗用的购进货物ღ★◈◈、设计服务和建筑服务无法逃脱布袋子ღ★◈◈。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物ღ★◈◈、设计服务和建筑服务ღ★◈◈。纳税人新建ღ★◈◈、改建ღ★◈◈、扩建ღ★◈◈、修缮ღ★◈◈、装饰不动产ღ★◈◈，均属于不动产在建工程ღ★◈◈。（6）购进的旅客运输服务ღ★◈◈、贷款服务ღ★◈◈、餐饮服务ღ★◈◈、居民日常服务和娱乐服务ღ★◈◈。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形ღ★◈◈。本条例第（4）项ღ★◈◈、第（5）项所称货物ღ★◈◈，是指构成不动产实体的材料和设备ღ★◈◈，包括建筑装饰材料和给排水ღ★◈◈、采暖无法逃脱布袋子必发ღ★◈◈，ღ★◈◈、卫生ღ★◈◈、通风无法逃脱布袋子ღ★◈◈、照明ღ★◈◈、通讯ღ★◈◈、煤气ღ★◈◈、消防运输服务ღ★◈◈，ღ★◈◈、中央空调ღ★◈◈、电梯ღ★◈◈、电气ღ★◈◈、智能化楼宇设备及配套设施ღ★◈◈。

　　上面税收政策中列举的不得抵扣进项税额的项目中ღ★◈◈，不包括企业购买文物ღ★◈◈、艺术品的进项税额ღ★◈◈，到目前为止ღ★◈◈，财政部和国家税务总局也没有下发过文件规定不允许抵扣进项税额ღ★◈◈。因此ღ★◈◈，一般纳税人企业ღ★◈◈，购买文物ღ★◈◈、艺术品的进项税额ღ★◈◈，如果取得的增值税扣税凭证符合法律ღ★◈◈、行政法规或者国家税务总局有关规定ღ★◈◈，允许从销项税额中抵扣bifaღ★◈◈。但是如果再销售选择简易计税或发生非正产损失bifaღ★◈◈，不能抵扣ღ★◈◈，已抵扣的进项应当转出ღ★◈◈。

　　企业购买的名贵字画bifaღ★◈◈、古董等收藏品是否允许税前扣除的问题一直是一个争议不断的线年国家税务总局来了个一锤定音ღ★◈◈，即《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）第五条规定ღ★◈◈，自2021年及以后年度汇算清缴ღ★◈◈，对企业购买的文物ღ★◈◈、艺术品用于收藏ღ★◈◈、展示ღ★◈◈、保值增值的ღ★◈◈，作为投资资产进行税务处理ღ★◈◈。文物ღ★◈◈、艺术品资产在持有期间无法逃脱布袋子ღ★◈◈，计提的折旧bifaღ★◈◈、摊销费用ღ★◈◈，不得税前扣除ღ★◈◈。

　　文件基本已经涵盖了主要用途ღ★◈◈：即用于收藏ღ★◈◈、展示ღ★◈◈、保值增值的ღ★◈◈，应作为投资资产进行税务处理ღ★◈◈。文物ღ★◈◈、艺术品资产在持有期间bifaღ★◈◈，计提的折旧ღ★◈◈、摊销费用ღ★◈◈，不得税前扣除ღ★◈◈。同时ღ★◈◈，《企业所得税法实施条例》第七十一条明确规定ღ★◈◈，企业所得税法第十四条所称投资资产bifaღ★◈◈，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产ღ★◈◈。因此ღ★◈◈， 企业在转让或者处置投资资产时ღ★◈◈，投资资产的成本ღ★◈◈，准予扣除ღ★◈◈。

　　国家税务总局公告2021年第17号文件在《企业所得税法实施条例》的基础上ღ★◈◈，将“投资资产”的范围做了扩大或补充ღ★◈◈，即增加了“用于收藏ღ★◈◈、展示ღ★◈◈、保值增值的”等文物ღ★◈◈、艺术品ღ★◈◈。也可以说ღ★◈◈，新政策的规定回归到“投资资产”中“投资”的本质ღ★◈◈，不仅仅限定到对外投资的股权和债权ღ★◈◈，也包括对内投资的特定资产（文物ღ★◈◈、艺术品等）ღ★◈◈。

　　企业购买文物ღ★◈◈、艺术品签订的合同ღ★◈◈，依据《印花税法》的规定ღ★◈◈，应当按照“买卖合同”申报缴纳印花税ღ★◈◈。但个人书立的动产买卖合同不属于印花税征税范围ღ★◈◈。《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）规定ღ★◈◈，“按买卖合同或者产权转移书据税目缴纳印花税的拍卖成交确认书纳税人ღ★◈◈，为拍卖标的的产权人和买受人ღ★◈◈，不包括拍卖人ღ★◈◈。”

　　具有买卖合同性质的拍卖成交确认书为印花税应税凭证ღ★◈◈。主要对象是动产拍卖业务ღ★◈◈，包括常见的文物艺术品ღ★◈◈、机动车等拍卖种类ღ★◈◈，税率是拍卖成交确认书价款总额的0.3‰ღ★◈◈。尽管动产拍卖的印花税率为0.3‰ღ★◈◈，但印花税税目税率表并未将个人书立的动产买卖合同纳入应税范围ღ★◈◈。因此ღ★◈◈，委托方或买受人双方或其中一方是个人的动产拍卖书立的合同ღ★◈◈，均可免征印花税ღ★◈◈。

　　对于购入古玩ღ★◈◈、字画等艺术品的会计处理ღ★◈◈，目前没有具体的规定ღ★◈◈。《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》第一条规定ღ★◈◈，企业在不违反会计准则中确认ღ★◈◈、计量和报告规定的前提下ღ★◈◈，可以根据本单位的实际情况自行增设ღ★◈◈、分拆ღ★◈◈、合并会计科目ღ★◈◈。企业购买的文物ღ★◈◈、艺术品在所得税上已明确了要作为投资资产进行税务处理ღ★◈◈，因此ღ★◈◈，根据上面的会计政策规定精神ღ★◈◈，再结合税务上的规定ღ★◈◈，企业应当自行设置会计科目ღ★◈◈。笔者认为ღ★◈◈，把文物ღ★◈◈、艺术品设置为“投资资产”科目比较合适ღ★◈◈，这样就实现了税务与会计确认上的统一ღ★◈◈，之后再在“投资资产”科目下设置文物ღ★◈◈、艺术品等明细科目ღ★◈◈。

　　实务中ღ★◈◈，一般纳税人企业购买文物ღ★◈◈、艺术品时无法逃脱布袋子ღ★◈◈，应借记“投资资产——文物（或艺术品）”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目ღ★◈◈，贷记“银行存款”等科目ღ★◈◈；小规模纳税人企业购买文物ღ★◈◈、艺术品时ღ★◈◈，应借记“投资资产——文物（或艺术品）”科目ღ★◈◈，贷记“银行存款”等科目ღ★◈◈。

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